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摆正纳税人地位是根本之计－俄罗斯税典的新规定
日期：1999-02-26
【新税网北京02/26/99信息】 苏联解体后的俄罗斯，其税制改革以适
应市场的经济为目标，八年来虽有很大进步，但远远落后于改革进程，存在问题
十分严重，主要是：
一、税法频频修改，缺乏稳定性。１９９１年公布的１９项税法，如今已改
得面目全非，有的是朝令夕改，纳税人无所适从。
二、修改税法没有完全或及时公布，往往以内部文件形式执行，缺乏透明性。
最糟糕的是修改税法往往要追溯执行。
三、地方政府各自为政，并巧立名目征税，缺乏法律性。１９９８年９月止，
该国联邦、省三级政府征税税种共计约２００个。超过原法定税种数量约１０倍。
四、对必要开支的扣除限制缺乏合理性，例如征收企业利润税中只准列举的
生产性费用扣除费，对培训费、Ｒ＆Ｄ等费用禁止列支扣除，阻碍了技术。因而
人们把该国企业利润税说是毛收入税，而不是所得税，正因如此，有些外国政府
提出，不准对在俄交纳所得税的抵免。
五、税务机关执法偏严，缺乏公正性。现行税法存在许多界定不明问题。而
税务人员和法官在处理中，往往偏袒政府一方。
１９９８年７月，俄国家杜马在讨论《俄联邦税典第一部分》（ＰＯＴＣ）
中，许多人认为，上述税收问题的根本原因在于，违背了公开化、民主化的改
革方针。长期以来，为了追求财政收入，偏向强化政府的征税权力，加上历史习
惯等因素，导致征纳关系中前者咄咄逼人，居高临下，后者作为财政承担的主体
都屈居于唯唯听命的地位，从而失去税制改革民主化的社会基础。为扭转这一局
面，根本之计是。要摆正纳税人的法律地位。于是在ＰＯＴＣ（１９９９年１月
１日生效）中，对纳税人的应有权利方面作出一系列规定，主要是：
一、只有议会才有立法权，总统和政府无权发布关于税收立法或修改税法的
命令、布告或决定，税务机关虽可发布有关征税法令，但与ＰＯＴＣ抵触的无效。
二。任何税法的修改，不得追溯实行。但对纳税人有利的例外。
三、凡因税法的界限不清或前后不一而导致的征纳纠纷，都应判定纳税人胜
诉。因为现行税法中存在模糊界限和前后矛盾之处甚多，纳税人利益往往困此受
损。
四、税收立法以纳税人实际负担能力大前提，凡是负担过重影响经济发展和
人民生活的税法都应取消。
五。税负公平，不因政治，宗教、民族、国藉等不同而歧视。
六、税务机关应及时退还应退的税款，对自行交纳税款和政府核定税款超过
应交的税款，在发现后一个月内必须退还。对逾期退还的，政府应赔偿等同于滞
纳金的利息。
七、银行扣交税款，只有同时具备以下条件的才可实行。
１．纳税人对应交税款无争议。
２．应交税款超过法律规定的限期。
不具备上述两条的扣交需经法院判决。
八、纳税人因计算错误和申报不准而发生的漏税，而且在税局审计前或核定
税款前更正的不予处罚。以往，俄税法对违章没有“漏税”处理规定，都按“偷
税”论处，如因上述原因短报税款，即使是自动及时纠正，也应受到处罚。
九、纳税人把现金或支票交给银行之日，即认定为交税之日。而以往税法规
定的交税之日是税局实际收到税款之日。换句话说，在税局实际未收到税款之前，
纳税人交了税是不算数的。由于俄罗斯经常发生银行收到税款后，先留下周转一
定时间后才转给国家金库，结果使纳税人蒙上欠税的不白之冤，并往往因此受罚。
对此,新税典也加上对银行的一项现定，即银行收到纳税人税款后应立即汇入金库，
违看予以严处。
十、凡国内税法与国际税收规定协定抵触的，以后者为奉行原则。
（ggsx990130010503） |
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